从纳税人的特点出发，运用行为经济学理论助推纳税人作出更好的行为选择，对于提升税收治理效能具有重要意义。
税收取之于民、用之于民。纳税人是税收制度的基本要素之一，也是税收收入筹集、税收职能发挥的关键。行为经济学的发展，强调了纳税人的心理和行为规律的重要性，主张通过凸显税收信息、税收道德、社会规范等要素，助推增强纳税人自愿遵从的内在动机。眼下正值第33个全国税收宣传月，我国各地税务部门通过视频展播、情景演绎等形式，深入解读税费政策、展示税收成效、倡导税收诚信。这不仅是更加生动化、立体化税收宣传形式的创新，也是行为助推“税收工具箱”应用的具体实践。
税收领域的行为助推理论
在税收领域，行为助推理论的重要性被广泛认可和接受。行为助推强调对个体微观心理机制的分析，主张基于对纳税人心理和行为规律的理解，进行巧妙的政策设计，以非强制性、可预期的方式改变纳税人的动机、选择或行为，帮助其作出更好的行为选择，促进提升个体福祉和社会福利，达到低成本、高效率的税收治理效果。
税收行为助推具体分为威慑助推和非威慑助推。威慑助推突出税收行为决策背后的经济因素。例如，强调受到税务稽查的可能性或面临的税收惩罚。大量研究表明，威慑助推能够显著提升纳税人的税法遵从度。非威慑助推更加关注社会因素、个人因素、环境因素对纳税人行为决策的影响，试图通过改变环境或提供信息的方式来引导纳税人行为。针对非威慑助推手段在税收领域的应用，已有研究主要包括两个维度：一是基于税收信息凸显的信息助推。纳税人往往根据凸显性强和易于理解的税收信息形成认识，并进行决策，在逻辑上相关但不能被直接感知的信息可能会被其忽略或不充分处理，从而产生内在预测偏差。采取有效的干预措施强化税收征管信息的凸显性，是改变纳税人税收行为的重要切入点。二是基于引致道德责任的道德助推。纳税人的行为决策还会受到社会规范、公平感知、同伴效应或公民自豪感等道德信息的影响。比如，纳税人会将社会规范信息内在化，与社会规范的偏离会增加其行为的内在成本，如心理负罪感。因此，凸显税收道德的行为助推方式也有助于增强纳税人的公民意识和社会责任感。
行为助推理论在税收领域的应用实践
行为助推理论在国外税收实践中有许多成功的应用。在国际实践中，行为助推理论在公共管理领域的应用通常由专门的团队进行。例如欧洲、美国、加拿大、日本、新加坡等国家都建立了专门的行为科学团队。其中，最为典型的是英国2010年组建的“行为洞察力小组”，该团队旨在将行为科学理论应用于改善公共政策和服务，涉及医疗、环保、捐赠、税收等多个领域。在税收方面，早在2011年，“行为洞察力小组”就与英国皇家税务海关总署开展合作，开创性地使用不同措辞来提醒纳税人缴纳税款。例如，在向未及时缴纳税款的纳税人发送的信件中，采用强调社会规范的措辞，指出大多数纳税人都按时纳税，以显著提升纳税人的自觉纳税率。目前，“行为洞察力小组”已经从英国政府的7人团队，发展成为一个全球性公司，并与50多个国家开展合作，致力于使用简单的助推解决重大政策问题。
一些国际组织也开始总结、推广税收领域运用行为助推理论的实践成果和经验。2021年2月22日，世界银行发布《税收遵从行为洞察报告》，提供了世界银行在国际范围内开展的税收随机实地实验证据。这些证据表明，相对于制定新的税收政策或者实施成本高昂的激励，实施包含影响纳税人决策的经济、社会和心理因素的行为助推措施，是提升税收遵从水平的一个成本效益极高的方式。同时，该报告指出，行为助推效果具有环境异质性，税务部门要根据具体的实际环境探索合理的行为助推方式。同年8月，经济合作与发展组织发布《提升税收管理水平的行为洞察简明指南》，强调消除阻碍预期的行为要素、避免作出不当行为以及发送激励信息等行为助推手段在提升税收遵从方面的重要性，进一步从助推理论视角，为各个国家提升税收管理水平提供方法指引。
行为助推理论在我国税收领域也得到许多方面的应用。近年来，我国在税收征管、纳税服务、税收宣传等方面逐步探索运用行为助推策略。在税收征管方面，税务部门不断优化和简化纳税申报流程，降低纳税人的办税成本和认知负担。在纳税服务方面，税务部门利用短信提醒纳税人缴税截止日期或重要税收信息，采用简短、直接的方式提醒纳税人履行税收义务。在税收宣传方面，税务部门通过改变税收政策的呈现“框架”，提高税收政策的知晓率和理解度。例如，在每年的税收宣传月中，推出视频动画、图文海报等多种宣传方式，以更加直观和生动的方式向公众传达税收信息；税务部门还根据不同的纳税人类型和行业特点，对税收优惠政策进行细致地分类和梳理，推出科技创新、协调发展、共享发展、小微企业和个体工商户发展、出口退税等多个税费优惠政策指引，有效促进税收政策的传播。
行为助推理论在税收领域的应用前景
为推动税收治理体系和治理能力现代化，应总结和把握行为助推理论的研究进展及应用经验，并在此基础上探索行为助推在我国税收领域的更多应用前景。
丰富税收征管手段，促进税收遵从。行为助推理论为税收征管提供更加人性化和灵活的柔性策略，相对于传统的强制性干预手段，这种柔性助推策略更具成本效益优势。另外，这种柔性助推策略不仅有助于提升当期税法遵从度，更具有长期效应，能够潜移默化地改变纳税人的行为习惯和态度，降低未来的税收管理成本，有助于形成长期的税收遵从文化。
改善税收政策设计，优化政策效果。行为助推理论在税收领域的应用不仅局限于税收政策的执行阶段，在税收政策的设计和制定环节也具有很大的应用潜力。基于行为助推理论收集和分析个体层面的决策数据，识别其在税收决策中的行为习惯、行为动机和决策过程，有助于理解纳税人的实际需求和预期反应，从而设计出更符合纳税人行为规律和偏好的税收政策，提升税收政策的有效性。同时，结合实验经济学方法开展政策实验和评估，可以检验不同税收政策措施的效果，为政策调整提供依据，不断优化和创新税收政策。
提升涉税服务质量，改善营商环境。税务部门通过深入理解纳税人的需求和偏好，能够进一步改善税收服务流程和措施，提升涉税服务的质量和效率。例如，通过理解纳税人在纳税过程中可能遇到的认知负担和行为障碍，进一步优化在线申报系统的人机交互设计，使其更符合纳税人的认知习惯和操作习惯，提升系统的易用性和友好性。另外，根据纳税人的过往申报记录和行业特点，推送定制化的税务信息和优惠政策，提供个性化的涉税建议和帮助，推动建立良好的税收征纳关系。